Плата за аренду земли при строительстве

Мне нравится Можно ли включить арендные платежи за земельный участок, предназначенный для строительства основного средства, в состав его первоначальной стоимости? Многие налогоплательщики сталкиваются с трудностями при формировании первоначальной стоимости основного средства. Не всегда просто определить, отражаются определенные виды затрат в составе текущих расходов или включаются в состав первоначальной стоимости основного средства. Одним из таких проблемных видов затрат является арендная плата за участок, предназначенный для строительства здания.

Вопросы возникают в отношении арендных платежей, уплаченных за следующие периоды времени: Согласно позиции Минфина России для целей налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка см.

То есть финансовое ведомство предлагает не только включать такие расходы в первоначальную стоимость основного средства, но и дробить арендные платежи в соответствии с назначением арендуемого участка, определяя пропорцию, исходя из занятой зданием части земельного участка.

Плата за аренду и порядок отчисления налогов за земельные участки

Соответственно возникает ряд вопросов. Каким образом следует учитывать расходы в виде арендной платы в отношении участка, на котором строится здание: Связан ли порядок учета таких расходов с целевым характером использования земельного участка? Если применить подход Минфина России, то как определять долю занимаемой площади участка непосредственно по фундаменту или с учетом прилежащей территории? Как арендные платежи следует отражать в бухгалтерском учете, принимая во внимание, что стоимость объекта, по данным бухгалтерского учета, является базой для расчета налога на имущество организаций?

Как учитывать платежи в бюджет по налогу на имущество? Изменится ли порядок учета, если налогоплательщик в период строительства здания выкупит землю в собственность? Порядок определения стоимости амортизируемого имущества 1. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и или нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных плата за аренду земли при строительстве финансовой отчетности.

При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий плата за аренду земли при строительстве и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Арендную плату за земельный участок, на котором организация планирует построить основное средство, можно учитывать в его первоначальной стоимости при условии непосредственной связи этих затрат с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Арендная плата за земельный участок является примером затрат, включение которых в первоначальную стоимость основного средства специально не регламентировано правилами бухгалтерского учета. Было бы странно ожидать от любых стандартов по бухгалтерскому учету охвата абсолютно всех хозяйственных ситуаций с подробной детализацией. Тем не менее общие подходы, применяемые к формированию первоначальной стоимости основных средств, позволяют найти решение частных вопросов.

И учет арендной платы за земельный участок не является исключением. Действительно, в российских положениях по бухгалтерскому учету и международных стандартах финансовой отчетности дается перечень затрат, которые включаются в первоначальную стоимость основного средства.

В нем не поименована арендная плата за земельные участки. Но этот перечень не является закрытым. Чтобы установить наличие или отсутствие такой связи, нужно определить, насколько необходимо нести те или иные затраты для создания основного средства.

В рассматриваемой ситуации следует выяснить, является ли аренда земельного участка необходимым условием строительства на нем здания. Для этого нужно задать следующие вопросы. Если бы организация не арендовала земельный участок, то могла бы она строить на нем здание? Если бы организация не строила никакого здания, то сохранялась бы необходимость в осуществлении затрат нужно ли было бы арендовать земельный участок?

Можно считать, что долговые затраты аналогичны затратам на аренду земельного участка. Данная аналогия уместна как в МСФО, так и в отношении бухгалтерского учета по российским положениям по бухгалтерскому учету. Применяя указанную аналогию, можно решить и вопрос о том, в какие периоды капитализировать затраты на аренду участка под строительство основного средства. Так, вне зависимости от наличия непосредственной связи со строительством основного средства на текущие расходы должна относиться арендная плата, которая: Возьмите на вооружение Затраты по аренде земельного участка, которые компания относит на текущие расходы, необязательно квалифицировать как прочие расходы.

Их также можно признать расходами по обычным видам деятельности.

Включать ли аренду земли в стоимость здания при его строительстве?

Кроме того, капитализация арендных затрат должна прекращаться с момента прекращения строительства здания. Отметим, что если компания относит затраты по аренде земельного участка на текущие расходы, их необязательно квалифицировать как прочие расходы. Это вполне могут быть и расходы по обычным видам деятельности, если, конечно, такие операции являются обычными для рассматриваемой организации. Григоренко, начальник отдела администрирования налога на прибыль коммерческих организаций и налогового учета Управления администрирования налога на прибыль ФНС России, советник государственной гражданской службы РФ III класса Платежи за аренду земельного участка под строительство основного средства можно учесть в составе его первоначальной стоимости, если участок изначально арендован для этой цели.

Плата за аренду земли при строительстве определения первоначальной стоимости объекта основных средств в налоговом учете определен в п. Чтобы определить, включаются или не включаются расходы в первоначальную стоимость объекта основных средств, крайне важно выявить направленность осуществляемого расхода на достижение конкретной цели. На мой взгляд, направленность расхода, прежде всего, характеризуют две вещи. Первое - это цель осуществления расхода. Второе - это причина осуществления расхода. Считаю, что именно исходя из этого разделения нужно принимать решение о включении тех или иных расходов в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Организации необходимо иметь четкое представление о целях аренды земельного участка, на котором идет строительство.

Судьба платежей за аренду земли под строительство

Допустим, участок изначально арендуется для того, чтобы на нем построить основное средство. Тогда расходы в виде арендных платежей являются расходами на сооружение объекта основных средств. На основании прямой нормы п. Затем организация принимает решение построить на участке объект основных средств.

В данном случае нет оснований включать арендные платежи в первоначальную стоимость, а тем более делить или распределять эти арендные платежи исходя из назначения арендуемого участка.

Будьте осторожны Если не учитывать арендные платежи за участок, на котором планируется построить объект основных средств, в составе его первоначальной стоимости, то их вообще нельзя будет учесть в целях налогообложения прибыли.

Судьба строительной аренды после завершения строительства нежилого здания

Примем во внимание, что механизм распределения платежей для таких ситуаций в законодательстве не предусмотрен. Поэтому я считаю, что этого делать не стоит вовсе. Какой бы порядок ни выбрал налогоплательщик, есть риск, что проверяющие не согласятся с. Рассмотрим позицию, согласно которой арендная плата за участок не должна включаться в состав первоначальной стоимости по той причине, что арендные платежи прямо поименованы в ст.

У меня есть подписка

На мой взгляд, эта норма принципиально ситуации не меняет по следующей причине. Полагаю, что в общих случаях приоритетными являются положения ст. Дело в том, что они учитываются через механизм амортизации.

Плюсы покупки земли в аренду

Таким образом, если арендную плату по земельному участку, который арендуется для целей строительства на нем объекта основных средств, не учитывать в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств, то на основании положений п. Верещагин, эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения Расходы в виде платы за аренду участка, предназначенного для строительства основного средства, можно включать в состав его первоначальной стоимости, если они непосредственно связаны с процессом строительства.

Сначала рассмотрим вопрос о том, каким образом следует учитывать расходы в виде арендной платы в отношении участка, на котором строится здание. Обратимся к нормам бухгалтерского учета. В соответствии с п.

Не включаются в фактические затраты на сооружение объекта общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с его возведением. Таким образом, перечень фактических затрат на строительство объекта является открытым, и в него включаются все непосредственно связанные со строительством затраты. Ответить на вопрос о том, включать конкретные затраты в первоначальную стоимость строящегося объекта или их следует относить на текущие расходы организации, довольно несложно.

Для этого следует определить, возникли бы данные затраты при условии, что решение о начале строительства объекта не было принято. Если затраты непосредственно связаны с началом строительства принятием решения о строительствето их следует включать в состав фактических затрат по строительству объекта основных средств.

Если указанные затраты возникли бы в любом случае, даже при отсутствии строительства, то их следует отнести плата за аренду земли при строительстве текущие расходы. Мы рассмотрели проблему учета расходов на аренду земельного участка для целей бухгалтерского учета.

Теперь перейдем к вопросу их учета для целей налогообложения прибыли. Построенный объект будет включен в состав амортизируемого имущества в соответствии с требованиями ст. Стоимость построенного объекта основных средств, признаваемого амортизируемым имуществом, определяется как сумма расходов на его сооружение и доведение до состояния, в котором он пригоден для дальнейшего использования, за исключением НДС и акцизов п.

Расходы на строительство объекта амортизируемого имущества, а также на его достройку, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение в соответствии с п. При этом заметим, что в Налоговом кодексе РФ п. Как известно, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ п.

Таким образом, можно сделать вывод, что в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств, признаваемого амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли, включаются все те затраты, которые формируют его стоимость в регистрах бухгалтерского учета.

В рассматриваемой ситуации земельный участок арендуется именно для того, чтобы на нем построить объект основных средств. Если руководство организации не приняло бы решения о строительстве, по всей видимости, не заключался бы и договор аренды данного участка. Обратите внимание Если земельный участок арендуется именно для того, чтобы построить на нем объект основных средств, то компания должна включить арендные платежи в первоначальную стоимость этого объекта основных средств.

Следовательно, арендная плата за участок должна быть включена в фактические затраты по строительству объекта как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли.

Перейдем к анализу вопроса о том, как нужно определять долю занимаемой площади участка — непосредственно по фундаменту или плата за аренду земли при строительстве учетом прилежащей территории.

Выделенный под промышленную застройку участок по своему целевому назначению должен относиться к землям промышленности. Это предусмотрено положениями п. Таким образом, ни с какой другой целью, кроме как возведения на нем объекта основных средств, арендатор использовать его не сможет. Следовательно, весь арендованный участок представляет собой строительную площадку, независимо от того, какую его часть займет возведенный объект.

Соответственно в затраты по возведению объекта нужно включать всю арендную плату за участок с момента подписания акта приемки-передачи и вплоть до начала фактической эксплуатации объекта. Исключение может составить следующий случай. Пример ООО "Альфа" арендовало участок для возведения нескольких объектов. В ближайшие 3-4 года компания может построить только один объект.

Договор с арендодателем допускает возможность сдачи арендуемой территории в субаренду.

Полезный материал по теме: Аренда земли по программе молодая семья

ООО "Альфа" принимает решение сдать временно пустующий участок арендуемой территории в субаренду, чтобы частично компенсировать арендные платежи. Площадь сдаваемой в субаренду территории четко определена договором субаренды. Арендные платежи за часть участка, приносящего доход, ООО "Альфа" относит на уменьшение получаемой от арендатора выручки.

Обратимся к вопросам исчисления налога на имущество.

ВИДЕО: нужно ли оформлять землю и дом в собственность или аренду стоит ли?

VK
OK
MR
GP
Лучшие публикации